מס שבח בחלוקת עיזבון בין יורשים: מתי החלוקה פטורה ומתי לא

כשיורשים מחלקים ביניהם נכסים – אחד מקבל את הדירה, השני את החלק בקרקע – עולה החשש שהחלוקה עצמה תחויב במס שבח, כאילו כל אחד מכר לשני את חלקו. חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג–1963, מתייחס לכך במפורש וקובע כלל מקל, עם חריג חשוב. הבנת הכלל עוזרת לתכנן חלוקה שתגשים את המטרה המשפחתית בלי ליצור אירוע מס מיותר.

נקודת המוצא: הורשה אינה מכירה

סעיף 4 לחוק קובע: "הורשה איננה מכירה או פעולה באיגוד לענין חוק זה". המעבר של הנכס מהמוריש ליורשים אינו אירוע מס שבח. המס עשוי לחול בהמשך, כשהיורשים מוכרים את הנכס, ולגבי מכירה כזו קיימים כללים ופטורים נפרדים.

הכלל: חלוקת עיזבון אינה מכירה

סעיף 5(ג)(4) לחוק קובע שחלוקת נכסי עיזבון בין יורשים לא תיחשב כמכירה, "ובלבד שאם במסגרת החלוקה ניתנה תמורה בכסף, או בשווה כסף שאינו נכס הנמנה עם נכסי העזבון, יראו את חלק העזבון שבשלו ניתנה התמורה כאילו נמכר".

המשמעות המעשית:

• החלפת נכסים מתוך העיזבון – אם אחד היורשים מקבל את הדירה ואחר את הקרקע, וכל הנכסים הם נכסי העיזבון, החלוקה אינה נחשבת מכירה.

• תשלום איזון בכסף – אם יורש אחד משלם לאחר כסף מכיסו כדי לאזן, החלק שבשלו שולם הכסף ייחשב כאילו נמכר.

• שווה כסף מחוץ לעיזבון – גם תמורה שאינה כסף, אבל אינה נכס של העיזבון, עלולה להוביל לאותה תוצאה.

מה נחשב "חלוקה" לעניין הכלל

אותו סעיף מגדיר "חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים" כ"החלוקה הראשונה של נכסי העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה". הסעיף מבהיר שהחלוקה הזו יכולה להיעשות לפני רישום צו ירושה או צו קיום צוואה, או לאחר רישומם. כלומר, הכלל המקל חל על החלוקה הראשונה, ולא על כל העברה שהיורשים מבצעים ביניהם בהמשך.

עיזבון של שני מורישים

הסעיף מוסיף שיראו עיזבון של שני מורישים כעיזבון אחד אם התקיימו שני תנאים: לפני פטירתם המורישים היו בני זוג, או ילד והורהו; וטרם הסתיימה חלוקת העזבונות. המשמעות היא שכאשר שני ההורים נפטרו והעזבונות עדיין לא חולקו, ניתן לחלק את הנכסים של שניהם יחד, ולהנות מהכלל המקל על החלוקה המאוחדת.

דוגמה להמחשה

נניח שני אחים שירשו מהוריהם דירה וחלק בקרקע. העזבונות של שני ההורים טרם חולקו. האחים מחליטים שאחד יקבל את הדירה והשני את החלק בקרקע. אם החלוקה נעשית רק בנכסי העיזבון, ובלי שאחד מהם משלם לשני כסף מכיסו, היא עשויה להיחשב "חלוקת נכסי עיזבון" שאינה מכירה, וניתן לראות את שני העזבונות כעיזבון אחד. אם לעומת זאת אחד האחים משלים לשני הפרש בכסף, החלק שבשלו שולם ההפרש ייחשב כנמכר. הדוגמה להמחשה בלבד.

מכירה מתוך העיזבון

סעיף 5(ג)(1) קובע שמכירת זכות במקרקעין הנמנית עם נכסי עיזבון תיחשב כמכירה בידי היורשים, על אף האמור בסעיף 4. לפי סעיף 5(ג)(2), יום הרכישה ושווי הרכישה ייקבעו בהתאם לסעיפים 26 ו־37 לחוק. לפי סעיף 26(א)(2), כשהמוריש נפטר ב־1 באפריל 1981 או לאחריו, שווי הרכישה הוא השווי שהיה נקבע אילו הזכות נמכרה בידי המוריש. במילים אחרות, היורשים "נכנסים לנעלי" המוריש לעניין חישוב השבח. לפי סעיף 5(ג)(3), מנהל העיזבון אחראי לחובות הדיווח, ואם לא מונה – כל אחד מהיורשים.

איך מתכננים חלוקה נכונה

מכאן המלצות מקצועיות שלנו, ואינן תחליף לייעוץ מס:

• מפו את כל נכסי העיזבון ושוויים לפני שמחליטים מי מקבל מה.

• שקלו לאזן בין היורשים באמצעות נכסי העיזבון עצמם, במקום תשלומים מכיס פרטי.

• אם שני ההורים נפטרו, בדקו אם אפשר לחלק את שני העזבונות יחד.

• הקפידו שהחלוקה המתוכננת תהיה החלוקה הראשונה, ולא שלב שני שמגיע אחרי חלוקה קודמת.

• התייעצו עם יועץ מס לפני החתימה ולפני הדיווח.

שאלות נפוצות

ירשנו דירה וקרקע, ואחי לוקח את הדירה ואני את הקרקע – יש מס שבח?

לפי סעיף 5(ג)(4), חלוקה ראשונה של נכסי עיזבון בין יורשים אינה נחשבת מכירה, כל עוד לא ניתנה תמורה בכסף או בשווה כסף שאינו מנכסי העיזבון.

אחי ישלם לי כסף תמורת חלקי בדירה – מה הדין?

לפי אותו סעיף, החלק שבשלו ניתנה התמורה בכסף ייחשב כאילו נמכר. יש לבדוק את ההשלכות עם יועץ מס.

האם ההורשה עצמה חייבת במס שבח?

לא. לפי סעיף 4, הורשה אינה מכירה לעניין החוק.

המידע בעמוד זה כללי, נכון למועד כתיבה (נובמבר 2026), ואינו מחליף ייעוץ מס או ייעוץ משפטי.

לבחינת נכסי עיזבון ולתכנון חלוקה או מכירה, פנו לקובי אלקיים נדל"ן בטלפון 053-658-4252.